Comment calculer les intérêts implicites en Suisse et dans le monde

1. Montant du Prêt et Période : Il s'agit généralement du solde moyen du prêt au cours de l'année (ou calculé au prorata pour les périodes partielles).
2. Taux d'Intérêt : Les taux de la sphère de sécurité de l'AFC : La Suisse simplifie la conformité grâce aux taux de la sphère de sécurité (Safe Harbour rates), publiés annuellement par l'AFC. L'utilisation de ces taux garantit que l'intérêt est automatiquement considéré comme conforme au principe de pleine concurrence, évitant ainsi des analyses complexes ou des études de prix de transfert.

• Taux minimum AFC : 3,5 %
• Intérêt Implicite : CHF 100 000 × 3,5 % × 1 an = CHF 3 500

1. Prêts entre Parties Liées : Les prêts entre une entreprise et ses actionnaires, ou entre entreprises d'un même groupe, doivent être calculés avec un intérêt implicite si le taux est nul ou inférieur au minimum prescrit par l'AFC.
2. Prêts d'Entreprise à Taux Faible ou Nul

• Prêts entrants (actionnaire → société suisse) : L'excédent d'intérêt peut être traité comme un bénéfice non déductible.
• Prêts sortants (société suisse → actionnaire) : Un taux trop bas peut être considéré comme un dividende dissimulé.

1. Paiements Différés ou Arrangements de Versements : Si la vente de biens ou d'actifs implique un paiement différé sans intérêt formel, l'AFC peut exiger le calcul des intérêts implicites sur le solde impayé pour refléter la valeur temporelle de l'argent, assurant ainsi la reconnaissance d'un juste coût imputé.

Impact sur l'impôt des sociétés

Impact sur le revenu et l'impôt anticipé (fonds propres dissimulés)

1. Revenu de l'Actionnaire : L'actionnaire doit déclarer le montant de l'intérêt implicite comme un revenu imposable (revenu de dividende).
2. Impôt Anticipé : La société suisse doit généralement déduire 35 % d'Impôt Anticipé Fédéral (Verrechnungssteuer) sur cette distribution de dividende présumée et le reverser à l'AFC. Ce traitement est souvent lié au concept de fonds propres dissimulés ou capital caché. Si un prêt est requalifié en fonds propres dissimulés, les implications fiscales changent radicalement, rendant le calcul précis indispensable.

Les taux de la sphère de sécurité, un outil de conformité

• Taux minimums pour les prêts sortants (actifs) : Utilisés pour calculer l'intérêt minimum qu'une société suisse doit facturer.
• Taux maximums pour les prêts entrants (passifs) : Utilisés pour calculer l'intérêt maximum qu'une société suisse peut déduire.

1. Confusion intérêt réel vs. implicite : L'erreur principale est de considérer l'intérêt réellement payé comme le chiffre final. L'intérêt implicite est un ajustement. Vous devez toujours comparer le taux d'intérêt réel utilisé avec le taux AFC approprié (minimum ou maximum) et appliquer l'ajustement uniquement au différentiel.
2. Ignorer les Directives de l'AFC : Certaines entreprises utilisent à tort des taux bancaires commerciaux généraux ou des taux de trésorerie internationaux. Cependant, pour la conformité suisse, les circulaires annuelles de l'AFC sont primordiales. L'utilisation de taux d'années antérieures ou l'application d'un taux de prêt sortant à un scénario de prêt entrant invalidera le calcul.
3. Mauvais calcul des périodes : L'intérêt doit être calculé en fonction du solde moyen réel et de la période exacte pendant laquelle le prêt a été en vigueur au cours de l'année fiscale. La répartition au prorata est cruciale, surtout si les prêts sont accordés ou remboursés en milieu d'année.
4. Documentation insuffisante : Tous les calculs fiscaux en Suisse exigent une documentation solide. Les autorités fiscales doivent voir clairement comment calculer les intérêts implicites : les termes du prêt, le taux AFC utilisé et le montant final de l'ajustement. Une documentation médiocre est souvent la première raison d'un examen d'audit plus approfondi.